國(guó)務(wù)院法制辦公室今日就《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法修訂草案(征求意見(jiàn)稿)》(以下簡(jiǎn)稱征求意見(jiàn)稿)征求社會(huì)各界意見(jiàn)。征求意見(jiàn)稿降低了對(duì)納稅人的處罰標(biāo)準(zhǔn)，減小了行政處罰裁量權(quán)，將多數(shù)涉及罰款的條款由“百分之五十以上五倍以下”改為“百分之五十以上三倍以下”，并視情節(jié)從輕、減輕或者免予處罰。
征求意見(jiàn)稿在“減少納稅人負(fù)擔(dān)，落實(shí)稅收法定原則、推動(dòng)財(cái)稅體制改革上向前大大邁進(jìn)了一步”。中國(guó)財(cái)稅法學(xué)研究會(huì)會(huì)長(zhǎng)、北京大學(xué)法學(xué)院教授劉劍文在接受《法制日?qǐng)?bào)》記者采訪時(shí)說(shuō)。
中國(guó)政法大學(xué)財(cái)稅金融法研究所施政文教授則認(rèn)為，步子還可以邁得更大一些，“罰款標(biāo)準(zhǔn)還是偏高，目前國(guó)際上通行的做法是一般不超過(guò)少繳稅款的1倍。我認(rèn)為規(guī)定1至2倍足矣。”
先規(guī)范后管理體現(xiàn)理念之變
劉劍文介紹，于2008年啟動(dòng)的修法原本是一次“小改”，但隨著我國(guó)財(cái)稅體制改革序幕的拉開(kāi)，最終變成了“大改”。
施政文也表示，這次修改堪稱全面，因?yàn)楦牡母橇⒎ɡ砟睢?/p>
在征求意見(jiàn)稿第一條關(guān)于立法目的的表述上，一個(gè)細(xì)微的變化印證了這一點(diǎn)。修改前是“為了加強(qiáng)稅收征收管理，規(guī)范稅收征收和繳納行為”，征求意見(jiàn)稿則是“為了規(guī)范稅收征收和繳納行為，加強(qiáng)稅收征收管理”。
征求意見(jiàn)稿在規(guī)范稅收征管的基本程序上做了全面調(diào)整。稅收征管基本程序以納稅人自行計(jì)稅申報(bào)為基礎(chǔ)，由申報(bào)納稅、稅額確認(rèn)、稅款追征、爭(zhēng)議處理等環(huán)節(jié)構(gòu)成。把稅額確認(rèn)作為稅收征管的中心環(huán)節(jié)，專設(shè)一章，對(duì)稅額確認(rèn)的程序規(guī)則、確認(rèn)規(guī)則、舉證責(zé)任分配等作出規(guī)定。
征求意見(jiàn)稿還規(guī)范了稅收征管的時(shí)效。一般情況下稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在5年內(nèi)對(duì)納稅人的稅收義務(wù)進(jìn)行確認(rèn)。對(duì)未登記、未申報(bào)或者需立案查處情形的追征時(shí)效由無(wú)限期改為15年。對(duì)欠稅追征時(shí)效，由原來(lái)的無(wú)限期改為20年。
完善納稅人權(quán)益保護(hù)體系
意見(jiàn)稿明確指出，稅務(wù)機(jī)關(guān)按照法定程序?qū)嵤┒愂照鞴�，不得侵害納稅人合法權(quán)益；同時(shí)完善延期、分期繳稅制度，將延期繳納稅款審批權(quán)放到縣以上稅務(wù)機(jī)關(guān)，對(duì)補(bǔ)繳稅款能力不足的納稅人引入分期繳稅制度，新增修正申報(bào)制度。
征求意見(jiàn)稿還增加了稅收利息中止加收、不予加收的規(guī)定。對(duì)主動(dòng)糾正稅收違法行為或者配合稅務(wù)機(jī)關(guān)查處稅收違法行為的，減免稅收利息。降低對(duì)納稅人的處罰標(biāo)準(zhǔn)，減小行政處罰裁量權(quán)，將多數(shù)涉及罰款的條款由“百分之五十以上五倍以下”改為“百分之五十以上三倍以下”，并視情節(jié)從輕、減輕或者免予處罰。
同時(shí)，意見(jiàn)稿還引進(jìn)預(yù)約裁定制度。納稅人可以就其預(yù)期未來(lái)發(fā)生、有重要經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系的特定復(fù)雜事項(xiàng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)預(yù)約裁定。納稅人遵從預(yù)約裁定而出現(xiàn)未繳或少繳稅款的，免除繳納責(zé)任。
尤引人注目的是，征求意見(jiàn)稿取消了先繳稅后復(fù)議的規(guī)定。發(fā)揮行政復(fù)議的主渠道作用，對(duì)在納稅上發(fā)生的爭(zhēng)議，取消先繳稅后復(fù)議的規(guī)定。同時(shí)，復(fù)議機(jī)關(guān)維持原處理決定的，納稅人須支付稅收利息。
向自然人征收直接稅是方向
意見(jiàn)稿明確了納稅人識(shí)別號(hào)制度的法律地位。納稅人識(shí)別號(hào)是稅務(wù)部門按照國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)為企業(yè)、公民等納稅人編制的唯一且終身不變的確認(rèn)其身份的數(shù)字代碼標(biāo)識(shí)。
明確了納稅人自行申報(bào)制度的基礎(chǔ)性地位，規(guī)定納稅人自行計(jì)稅申報(bào)，并對(duì)其納稅申報(bào)的真實(shí)性和合法性承擔(dān)責(zé)任。同時(shí)強(qiáng)化了自然人稅收征管措施，規(guī)定向自然人納稅人支付所得的單位和個(gè)人應(yīng)當(dāng)主動(dòng)提供相關(guān)支付憑證，將稅收保全和強(qiáng)制執(zhí)行措施擴(kuò)大適用于自然人，并且稅務(wù)機(jī)關(guān)可以對(duì)自然人納稅人取得收入單位與納稅相關(guān)的賬簿和資料進(jìn)行稅務(wù)檢查，同時(shí)增加相關(guān)部門對(duì)未完稅不動(dòng)產(chǎn)不予登記的規(guī)定�！�
建立稅收優(yōu)先受償權(quán)制度。納稅人因故意或者過(guò)失，不能履行納稅義務(wù)時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以對(duì)納稅人的不動(dòng)產(chǎn)設(shè)置稅收優(yōu)先受償權(quán)，在納稅人處置時(shí)優(yōu)先受償。
劉劍文表示，目前的稅收征管針對(duì)的主要對(duì)象是企業(yè)、法人和單位，對(duì)自然人則基本不涉及。征求意見(jiàn)稿的一大亮點(diǎn)就在于建立對(duì)了自然人的稅收管理體系，為由間接稅(如消費(fèi)稅)轉(zhuǎn)向直接稅(如個(gè)人所得稅、房產(chǎn)稅)的稅制改革保駕護(hù)航。
施政文也表示，征求意見(jiàn)稿為實(shí)體稅制改革提供了程序保障，面向自然人征收直接稅是未來(lái)稅制改革的方向。
復(fù)議調(diào)解健全爭(zhēng)議解決機(jī)制
意見(jiàn)稿還對(duì)涉及稅款的稅收爭(zhēng)議實(shí)行復(fù)議前置。在直接涉及稅款的行政處罰上發(fā)生爭(zhēng)議的，將復(fù)議作為稅收爭(zhēng)議解決的必經(jīng)程序，以體現(xiàn)“窮盡行政救濟(jì)而后訴訟”的原則。
此外，鼓勵(lì)通過(guò)和解、調(diào)解解決爭(zhēng)議。和解、調(diào)解是稅收行政爭(zhēng)議雙方在各自利益均得到照顧的情況下達(dá)成的折中結(jié)果，具有其他糾紛解決方式所不具有的優(yōu)勢(shì)。經(jīng)過(guò)多年實(shí)踐，效果良好，將其上升為法律�！跤浾� 張維 蔡巖紅